12.01.2010

Трудный выбор: сага о режимах налогообложения. Часть 2. УСНО.

Трудный выбор:  сага о режимах налогообложения. Часть 2. УСНО.

Известно, что упрощенная система налогообложения (УСНО, УСН) - это льготный режим налогообложения, который применяется налогоплательщиками по их собственному выбору, то есть добровольно. Благодаря упрощенной системе налогообложения, организация платит всего один налог вместо четырех (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и НДС), она не обязана вести бухгалтерский учет, тратит меньше времени на оформление налоговой отчетности.

ОТМЕНЯЮТСЯ

СОХРАНЯЮТСЯ

Налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей) НДС (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ) Налог на имущество организаций (физических лиц)

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний Взносы на обязательное медицинское страхование (с 2011 года) Взносы в ФСС (с 2011 года) Другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на рекламу, транспортный налог, земельный налог и др.) Обязанность вести учет кассовых операций и бухгалтерский учет

Кому УСНО не светит

В тоже время, согласно пункту 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН целый ряд организаций:
- банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- юридические лица и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых (кроме не числящихся на государственном балансе и установленных в подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), являющиеся участниками соглашений о разделе имущества;
- переведенные на единый налог на вмененный доход (ЕНДВ) в соответствии с гл. 26.3 НК РФ и на ЕСХН.
- имеющие филиалы и (или) представительства на территории Российской Федерации (ст. 55 ГК РФ);
- компании, в которых доля участия сторонних организаций превышает 25%;
- организации, списочная численность работников которых за налоговый период превысила 100 человек;
- в которых стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА), определенных в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», превышает 100,00 млн руб.
К неудобству данной системы можно отнести легкость утраты права по ее применению.
Для этого достаточно выйти за лимит годового дохода в 60,00 млн руб. или иметь остаточную стоимость ОС и НА более чем в 100,00 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

Есть ООО, нужно УСНО

Переход на УСНО осуществляется налогоплательщиками на основании соответствующего заявления, подаваемого в налоговую инспекцию по месту учета. Это требование предусмотрено ст. 346.13 НК РФ. Здесь важно не пропустить установленный пятидневный срок подачи заявления. Налоговые органы в таких случаях отказывают в переходе на УСНО, мотивируя свою позицию тем, что налогоплательщик не реализовал право перехода на УСНО с момента постановки на учет, так как не подал заявление в установленный законом срок. По мнению контролеров, воспользоваться правом на применение УСНО предприниматель сможет только со следующего года.
Поскольку постановка на налоговый учет производится в процессе госрегистрации юридического лица налоговиками самостоятельно, заявление на применение УСНО обычно подают в комплекте документов на регистрацию. Иные варианты несут в себе риски споров с налоговыми органами, так что о применении УСНО необходимо позаботиться именно до регистрации компании.

Есть из чего выбрать

Итак, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения:
- доходы
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Правда, здесь есть одно исключение. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют. Для них в п. 3 ст. 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик при переходе на упрощенную систему налогообложения сам выбирает объект налогообложения. Выбранный объект можно менять каждый год.

Если в качестве объекта налогообложения выбран «ДОХОДЫ» ставка налога составляет 6% и налог считается следующим образом:

Если объектом налогообложения выбран «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ» ставка налога 15% и налог считается следующим образом (но не менее 1% от выручки)

Чтобы сделать правильный выбор объекта налогообложения, необходимо знать предполагаемую рентабельность бизнеса и предполагаемую долю расходов на оплату труда в общей сумме расходов (не учитывая отчисления в ПФР).
С помощью нижеприведенной таблицы можно выбрать наиболее оптимальный объект налогообложения, не проводя сложных расчетов и прогнозов.  В данной таблице два столбца. В первом отражаются различные доли расходов на оплату труда в структуре расходов. Во втором столбце отражаются соответствующие этим значениям уровни рентабельности бизнеса, при которых сумма налога одинакова при любом объекте налогообложения. При этом, если предполагаемая доля расходов на оплату труда соответствует структуре расходов в одной из ячеек таблицы, а предполагаемая рентабельность выше той, что указана в соседней ячейке (рентабельность), то выбор объекта налогообложения падет на "доходы". Соответственно, если предполагаемая рентабельность ниже табличной, то выбирать стоит "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Доля расходов на оплату труда в общей структуре расходов	Рентабельность, при которой объект налогообложения НЕ влияет на сумму налога
0% (нет наемных сотрудников)	40%
5%	37%
10%	33,9%
15%	30,4%
20%	26,6%
25%	22,5%
27,8%	20%
> 27,8%	20%

Из всего вышесказанного можно сделать выводы:
1. В любом случае, при предполагаемой рентабельности бизнеса ниже 20% выгоднее вариант "доходы за вычетом расходов".
2. В любом случае, при предполагаемой рентабельности бизнеса больше 40% выгоднее вариант "доходы".
3. На начальной стадии развития бизнеса, когда бизнес имеет низкую (отрицательную) рентабельность, выгоднее уплачивать налог с "доходов, уменьшенных на величину расходов". Однако это добавляет трудностей при расчете налогов и подаче декларации.
4. Если предприниматель работает один, то при рентабельности ниже 40% выгоднее вариант "доходы, уменьшенные на расходы".
Но даже если вы после начала своей деятельности поняли, что ошиблись при выборе объекта налогообложения все можно исправить. Налогоплательщикам, применяющим УСН, Федеральным законом №208-ФЗ от 24.11.2008 г. предоставлено право изменять объект налогообложения ежегодно
Согласно ранее действующему правилу, объект налогообложения не мог меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН. Теперь объект налогообложения может изменяться ежегодно. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода (календарного года), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения.
И наконец, перед тем как сделать выбор в пользу одного из двух объектов налогообложения, следует поинтересоваться данными о среднестатистической рентабельности того бизнеса, которым собирается заняться предприниматель. Ведь, если затраты просчитать заранее можно, то будущие доходы порой даже представить затруднительно.

ВАЖНО!
В связи с необходимостью в условиях кризиса поддерживать и развивать малый бизнес, в наименее доходных сферах предпринимательства большинство субъектов РФ воспользовались возможностью снизить ставку налога для объекта налогообложения «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ», закрепленной в п.2 ст. 346.20 НК РФ.
Так, в Москве на 2010 год налоговая ставка снижена до 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности:
1) обрабатывающие производства;
2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
3) научные исследования и разработки;
4) предоставление социальных услуг;
5) деятельность в области спорта.
Налоговая ставка применяется налогоплательщиком, выручка которого от реализации товаров (работ, услуг) по указанным в части 1 настоящей статьи видам экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75 процентов от общей суммы выручки.
В Татарстане до на 2010-2012 гг. установлена налоговая ставка:
-  в размере 5% для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности:
1) обрабатывающее производство;
2) производство и распределение электроэнергии, газа и воды;3)
строительство.
-   в размере 10% для всех остальных ОКВЭД.

Подведем итоги

Что платим ?	Сколько?	Как считаем?	Когда?
«Доходы»	6%  налоговой базы Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период - страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, - выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.	Налоговая база - денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.		не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (например за 1 квартал 2010 года нужно заплатить до 25 апреля 2009 года)
«Доходы минус расходы»	15%  налоговой базы (максимум)	Налоговая база-  денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.		не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (например за 1 квартал 2010 года нужно заплатить до 25 апреля 2009 года)
В 2010 году
Страховые взносы в ПФР	14% от базы для начисления	База для начисления =  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам. При этом следует руководствоваться ст. 7,8,9 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009). База для начисления = начисленная оплату труда по всем основаниям (доходам).При этом существует Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС России не начисляются (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.	не позднее 15-го числа месяца следующего месяца(например январь 2010 года нужно заплатить до 15 февраля 2010 года)
С 2011 года
ЕНВД	/-/	/-/	/-/
Страховые взносы в ПФР	26% от базы для начисления	/-/	/-/
Страховые взносы в ФСС	2,9% от базы для начисления
Страховые взносы в ФФОМС	2,1% от базы для начисления
Страховые взносы в ТФОМС	3% от базы для начисления

В рамках одной статьи невозможно выявить все особенности, плюсы и минусы каждого режима, но мы постарались осветить основные моменты, опираясь на которые Вы можете сделать правильный выбор.

Юсупова Лилия Рафиковна,
главный бухгалтер "Экспресс регистрации".

Подписаться на новости